ACCONTO IVA: MODALITÀ, TERMINI E NOVITÀ

L’acconto IVA è un versamento anticipato da effettuare entro il 27 dicembre, calcolato con metodi diversi a scelta del contribuente.

L'acconto IVA è un versamento anticipato dell'imposta sul valore aggiunto che deve essere effettuato entro il 27 dicembre di ciascun anno.

Questo obbligo è stato introdotto dall'art. 6, commi 2-5-ter, della Legge 29 dicembre 1990, n. 405 e rappresenta un anticipo sull'IVA dovuta per l'ultimo periodo di riferimento dell'anno (mese di dicembre per i contribuenti mensili o quarto trimestre per i contribuenti trimestrali).

CHI DEVE VERSARE L'ACCONTO IVA

Sono obbligati al versamento dell'acconto IVA tutti i soggetti passivi che effettuano liquidazioni e versamenti periodici dell'imposta. Tuttavia, esistono alcune categorie di contribuenti esonerati da questo obbligo:

• Coloro che hanno iniziato l'attività nell'anno in corso.
• I soggetti che hanno cessato l'attività e non devono effettuare l'ultima liquidazione periodica.
• Gli agricoltori esonerati (art. 34, comma 6, D.P.R. 633/1972).
• I soggetti in regime speciale dell'intrattenimento (art. 74, comma 6).
• I soggetti che applicano il regime forfetario previsto dalla Legge 398/1991.
• I contribuenti forfetari (art. 31, D.P.R. 633/1972).
• I contribuenti che effettuano solo operazioni esenti, non imponibili o soggette a "Split payment".

Inoltre, l'acconto va versato solo se di importo non inferiore a 103,29 euro.

COME SI CALCOLA L'ACCONTO IVA

Per determinare l'importo dell'acconto IVA, il contribuente può scegliere tra tre diverse metodologie di calcolo, optando per quella più conveniente:

1. METODO STORICO

L'acconto è pari all'88% del versamento effettuato, o che avrebbe dovuto essere effettuato, per l'ultimo periodo dell'anno precedente.

La base di calcolo, su cui applicare la percentuale dell'88%, è rappresentata dal debito d'imposta risultante:

• Dalla liquidazione periodica relativa al mese di dicembre dell'anno precedente, per i contribuenti mensili.
• Dalla dichiarazione annuale IVA o dal Modello Redditi dell'anno precedente, per i contribuenti trimestrali ordinari.
• Dalla liquidazione periodica del quarto trimestre dell'anno precedente, per i contribuenti trimestrali speciali.

Per i soggetti in regime di "Split payment", l'acconto è calcolato tenendo conto di quanto dichiarato per l'anno precedente.

2. METODO PREVISIONALE

Con questo metodo, l'acconto è pari all'88% dell'IVA che si prevede di dover versare:

• Per il mese di dicembre dell'anno in corso, per i contribuenti mensili.
• In sede di dichiarazione annuale IVA o di Modello Redditi dell'anno in corso, per i contribuenti trimestrali ordinari.
• Per il quarto trimestre dell'anno in corso, per i contribuenti trimestrali speciali.

Il dato previsionale deve essere considerato al netto dell'eventuale eccedenza detraibile riportata dal mese o dal trimestre precedente. Questo metodo permette di pagare l'acconto su quanto effettivamente si presume di dover versare, ma comporta il rischio di commettere errori nella stima e quindi di effettuare un versamento insufficiente, con conseguenti sanzioni.

3. METODO DELLA LIQUIDAZIONE ANTICIPATA (O ANALITICO)

Questo metodo considera le operazioni effettuate fino al 20 dicembre. L'acconto è pari al 100% dell'importo risultante da un'apposita liquidazione che tiene conto dell'IVA relativa a:

• Operazioni annotate nel registro delle fatture emesse (o dei corrispettivi) dal 1° dicembre al 20 dicembre per i contribuenti mensili, o dal 1° ottobre al 20 dicembre per i contribuenti trimestrali.
• Operazioni effettuate ma non ancora registrate o fatturate.
• Operazioni annotate nel registro delle fatture degli acquisti nel medesimo periodo.

I contribuenti che variano la periodicità di versamento (da mensile a trimestrale o viceversa) utilizzano un metodo proporzionale, rapportando il debito precedente alla diversa periodicità.

COME SI VERSA L'ACCONTO IVA

Il versamento dell'acconto IVA deve essere effettuato entro il 27 dicembre di ciascun anno utilizzando il modello F24.

Nella delega di pagamento, gli importi devono essere arrotondati secondo le regole generali dell'arrotondamento dell'euro, indicando due cifre decimali anche se pari a zero.

Se il 27 dicembre cade di sabato o in un giorno festivo, la scadenza di versamento è spostata al primo giorno lavorativo successivo, in base all'art. 18 del D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241.

Con il Provvedimento del 12 dicembre 2024, l'Agenzia delle Entrate ha stabilito che gli intermediari (banche convenzionate, uffici postali, agenti della riscossione e istituti di pagamento) devono riversare all'Erario le somme riscosse a titolo di acconto IVA non oltre le ore 14:50 del 31 dicembre in Banca d'Italia.

In caso di omesso o insufficiente versamento dell'acconto IVA, è prevista una sanzione del 25% dell'importo non versato (a partire dal 1° settembre 2024), oltre agli interessi nella misura legale. Tuttavia, secondo la Cassazione (sentenza n. 4145 del 21 febbraio 2014), non è sanzionabile l'omesso o tardivo versamento dell'acconto IVA se la dichiarazione annuale presenta un credito.

È possibile regolarizzare eventuali irregolarità nel versamento dell'acconto IVA mediante l'istituto del ravvedimento operoso, che consente di ridurre le sanzioni in base al tempo trascorso dalla violazione.